明與現代企業(yè)相適應的成本控制制度，應是建立在作業(yè)管理基礎上的;它將形成產品的各項作業(yè)作為責任和控制中心，從成本發(fā)生的根源上展開分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動態(tài)的增值標準，從財務和經營兩個方面對作業(yè)業(yè)績進行評價，不斷改變作業(yè)方式，從而達到持續(xù)降低成本的目標。為此，作業(yè)成本法有較好的應用前景。在一般應用中，應先分析作業(yè)成本法應考慮的問題，為順利實施準備充分的條件，堅持作業(yè)成本法與目標成本、改進成本、生命周期成本、限制理論等其它管理會計方法結合。在具體運用中，除了在制造業(yè)應用外，亦可在服務業(yè)上進行嘗試。如作業(yè)成本法運用于銀行業(yè)在國際金融界已有不少成功案例，它在銀行業(yè)的應用有重要意義。作業(yè)成本法在銀行應用可分為戰(zhàn)略成本管理、產品成本核算、顧客水平盈利分析和日常成本管理等幾個方面。

　　作業(yè)成本法的應用關鍵與前景

　　作業(yè)成本法沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式，不同的企業(yè)有不同的實施目的和核算體系，因此在多個行業(yè)的具體應用中，必須結合企業(yè)的實際開展。在中國“信息化帶動工業(yè)化”的國家戰(zhàn)略引導下，制造業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法的空間十分巨大，但企業(yè)必須通過理論學習、模型設計等途徑，獲得成功實施作業(yè)成本管理的知識和經驗。

　　總體看來，作業(yè)成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業(yè)成本管理。

　　中國企業(yè)應用作業(yè)成本法管理的關鍵

　　中國企業(yè)應用作業(yè)成本法、開展作業(yè)成本管理的關鍵包括：

　　(1)獲得企業(yè)高層的認同

　　企業(yè)領導者的認同是實施作業(yè)成本的前提。我國制造企業(yè)對作業(yè)成本的認同，與國際性企業(yè)的認同存在較大差距。這不僅與不同的經濟體制有關，也與國內理論和實踐中對作業(yè)成本的了解不足有關。只有獲得企業(yè)領導者的支持，才能為在企業(yè)中推廣作業(yè)成本法，進而開展作業(yè)成本管理創(chuàng)新條件。

　　(2)明確實施的責任主體

　　作業(yè)成本法屬于管理會計范疇，同時牽涉到企業(yè)內部的各個部門。但中國制造業(yè)企業(yè)內部，大多沒有管理會計這一職位或負責部門，其功能多是分散在財務、采購等多個部門中。如果作業(yè)成本的實施中沒有一個具體的主管部門，就可能出現人人有責人人都不負責的情況。

　　(3)推動組織再造

　　作業(yè)成本從某種程度上說是全員實施的一項工程，因為作業(yè)成本必須清楚企業(yè)的運作過程，作業(yè)成本核算體系設計、基礎數據收集以及改善行動都需要全員參與。另外實施作業(yè)成本法，成本在產品之間的重新分配和對作業(yè)進行核算，不可避免的導致對個人和組織的績效的影響，受到影響的組織和個人可能會抵制作業(yè)成本的實施。因此推動組織再造是成功實施作業(yè)成本法的重點之一。

　　(4)開發(fā)和應用實施工具

　　作業(yè)成本的實施離不開軟件的支持，國外已經有成熟的作業(yè)成本軟件，但在國內，目前還沒有出現成熟的軟件工具，當前的一些應用作業(yè)成本法的企業(yè)多是利用自行開發(fā)的工具來支持。沒有軟件工具的支持，作業(yè)成本的運行與數據分析都是困難。盡快開發(fā)適合中國企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件，使得作業(yè)成本法的實施標準化、信息化，同時加快與企業(yè)現有信息系統(tǒng)的集成，是促進作業(yè)成本在制造、電信和IT等行業(yè)規(guī)模化實施的關鍵。

　　作業(yè)成本法的局限性

　　需要指出的是，作業(yè)成本法也有它一定的局限性。由于它提供的仍然是歷史成本信息，所以要發(fā)揮決策作用必須要有附加條件。作業(yè)成本法雖然大大減少了現行方法在產品成本計算上的主觀分配，但并未從根本上消除它們，也就是說，由于作業(yè)成本法的基礎資料來自于現行的權責發(fā)生制，因此其計算結果必須受諸如折舊和開發(fā)等成本期末分配中任意性的影響。這樣，作業(yè)成本法成本歸集庫歸集成本的正確性和客觀性就會受到影響。另外，就作業(yè)成本法最核心內容成本歸集庫和成本動因選擇而言，作業(yè)成本法也無法做到盡善盡美。盡管作業(yè)成本法還存在如上一些問題，但決不能說它對我們毫無借鑒之處。它不僅是一種先進的成本計算方法，同時也是實現成本計算與控制相結合的全面成本管理制度。正如某些學者所說的：由于作業(yè)成本法獨具的特點，我們完全可以在成本管理的其他方面采用，尤其是成本控制方面，可以用作業(yè)成本法來達到控制和節(jié)約成本的目的。

　　備注

　　在2008年作業(yè)成本法計算與管理已納入注冊會計師《財務成本管理》考試內容，標志著作業(yè)成本法理論與實踐已趨于成熟。